注會《會計》第二階段:答疑板經典答疑

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注會《會計》第二階段:答疑板經典答疑

  (1)問:如何正確地進行交易性金融資產和可供出售金融資產的分類和會計處理?

  答:交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下,企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應當分類為交易性金融資產。交易性金融資產在活躍的市場上有報價且持有期限較短,應當按照公允價值計量,公允價值變動計入當期損益。可供出售金融資產主要是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資等金融資產的,可以歸為此類。相對于交易性金融資產而言,可供出售金融資產的持有意圖不明確。可供出售金融資產在初始確認時,應當按其公允價值以及交易費用之和入賬,公允價值變動計入所有者權益,如可供出售金融資產的公允價值發生非暫時性下跌,應當將原計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出計入當期損益。可供出售金融資產持有期間實現的利息或現金股利,也應計入當期損益。

  企業管理層在取得金融資產時,應當正確地進行分類,不得隨意變更。交易性金融資產和可供出售金融資產的分類情況,應當以正式書面文件記錄,并在附注中加以說明。

  考試題目中一般會明確說明一項金融資產是劃分為那一類的,不需要我們判斷。

  點評:交易性金融資產和可供出售金融資產都是公允價值計量的資產,由于企業持有意圖不同,具體會計處理還有差別,對于差別處理的原因的還可以從防止上市公司調整利潤的角度理解。另外公允價值計量還涉及到投資性房地產、交易性金融負債等,應試角度來說后兩種資產掌握投資性房地產就可以了。投資性房地產還涉及到兩種核算方法的轉換以及資產的轉換等,處理原則也是考慮了防止操縱利潤等原因,可以說可供出售金融資產的很多處理在投資性房地產方面得到了很多的延續,所以基本處理原則還是不變的,結合起來學習更能節省學習時間。

  (2)問:請老師介紹下:在有(1.凈虧損。2.其他權益增加和減少3.宣布和發放現金股利)這些情況下,長期股權投資的權益法調整成成本法的方法和步驟及會計分錄。

  答:新宝会图库玄机1.凈虧損,權益法,

  借:投資收益

新宝会图库玄机    貸:長期股權投資——損益調整

新宝会图库玄机  成本法不做賬務處理

  2.其他權益變動:

  權益法,增加時,

新宝会图库玄机  借:長期股權投資——其他權益變動

新宝会图库玄机    貸:資本公積——其他資本公積(如減少,做相反分錄)

新宝会图库玄机  成本法不做賬務處理

  3.宣告現金股利:

新宝会图库玄机  權益法,

  借:應收股利

新宝会图库玄机    貸:長期股權投資——損益調整

  成本法,

  借:應收股利

    貸:投資收益(或長期股權投資)

  4.分派現金股利,

  借:銀行存款

    貸:應收股利

  成本法與權益法無差異。

  點評:宣告和發放股利的處理其實是兩種核算方法轉換時候追溯調整的難點,其余的事項實際上都是很簡單的,凈損益和資本公積追溯調整基本上屬于是權益法特有的處理,難度不大;對于現金股利處理,新教材簡化了權益法的處理,收到股利都作為投資賬面價值的沖減,沖減基本原理可以參照成本法的計算。另外成本法轉換為權益法的追溯調整處理同時也是合并報表之前權益法追溯調整的理論基礎,掌握了長期股權投資一章中的核算方法轉換的追溯調整處理,后面合并報表就基本不會遇到阻力。大家之所以覺得合并報表很難,原因在于心理作用,另外就是思維角度和層次不高。把一些基礎的東西掌握的很牢靠了,只需要一個思路點撥,合并報表其實就能融會貫通。關于合并報表思考角度問題:本質上就是子公司報表角度和集團角度兩種角度下對同一事項的不同處理的差異調整,各個角度的處理都是相當簡單的單項業務處理,大家都很熟悉。

  (3)問:請問交易性金融資產計提減值嗎?持有至到期投資提減值的分錄怎么做?權益工具投資的減值不通過損益轉回,老師說轉入‘資本公積-其他資本公積’,轉回分錄怎么做?

  答:1)交易性金融資產不計提減值。

  2)持有至到期投資:

  發生減值時

  借:資產減值損失

新宝会图库玄机    貸:持有至到期投資減值準備

新宝会图库玄机  價值回升時做相反分錄即可。

  3)可供出售金融資產:

  發生減值時

  借:資產減值損失

    貸:資本公積-其他資本公積

      可供出售金融資產-公允價值變動

  價值回升時

  1)可供出售金融資產為債務工具

  借:可供出售金融資產-公允價值變動

新宝会图库玄机    貸:資產減值損失

  2)可供出售金融資產為權益工具

新宝会图库玄机  借:可供出售金融資產-公允價值變動

    貸:資本公積-其他資本公積

  (4)問:請詳細講解一下暫時性差異的內容,謝謝。

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